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民间非盈利组织账务处理及会计分录汇总实务大全

用友财务软件2018-06-1567会计行业分录行业会计分录会计分录会计实操账务处理

 民间非盈利组织这种账很简单,因为是不以营利为目的,所以不用交税(除了达到3500标准的个税),例如说是民办非企业单位中的民办学校-培训机构。这类账的会计核算基础采用权责发生制和企业是一样的。今天就给大家分享一下民间非盈利组织账务处理及会计分录汇总实务大全,今天分享的内容适用于所有民间非盈利机构,如学校,养老院,政府等。

民间非盈利组织账务处理及会计分录汇总实务大全 财税知识

 先搞清楚结构:资产、负债、收入、费用和净资产。

 1、收到学费借:现金 贷:提供服务收入-非限定性收入

 2、发工资:借:应付工资 贷:现金 借:业务活动成本-福利保障成本 管理费用-工资 贷:应付工资

 意思是先发放,再分配。老师工资我把他分配到业务活动成本中的福利保障成本,管理人员分配到管理费用

 3、跟业务活动相关的开支比如购的一些日用品、审计的年费、订的杂志等 借:业务活动成本-业务辅助成本 贷:现金

 4、业务活动中的买的课本及相关的支出 借:业务活动成本-教学成本 贷:现金

 5、办公费、水电费、差旅费、通讯费、修理费、业务招待费、租赁费等发生时借:管理费用 贷:现金

 6、固定资产。凳子桌子数量多的还有空调电脑数额一两千的都做固定资产。借:固定资产 贷:现金

 借:管理费用 贷:限定性净资产

 没提折旧,意思是同事业单位一样,把买的固定资产一开始就转销了。当时我提了折旧的,后找了个会计师事务所的老会计问了下说直接转销就行了,简单省事我就把之前折的就冲了。

 若是要报废固定资产借:限定性净资产 贷:固定资产

 7、其他费用是清理固定资产无形资产时才用,对应的其他收入也是。结转净损失就是借其他费用,结转净收益就是贷其他收入。就等同于企业账的营业外收入营业外支出。

 8、结转。借:非限定性净资产 贷:提供服务收入 会费收入 (就是业务活动表中的9个收入有金额的全部写上)借:业务活动成本 管理费用 筹资费用 其他费用 贷:非限定性净资产

 这样非限定性净资产科目一借一贷,最终的结果一定要是正数。

 其时你只要把企业账学好了,这样的账都是小case 。

 收到现金记:

 借:库存现金

 贷:对应科目

 支出现金记:

 借:对应科目

 贷:库存现金

 例1、3月4日,某大学开出现金支票提取800元备用,

 借:库存现金 800

 贷:银行存款 800

 例2、3月4日林青出差借现金300元

 借:其他应收款 300

 贷:库存现金 300

 例3、3月4日购买文具用品支付现金120元

 借:事业支出 120

 贷:库存现金 120

 当事业单位银行存款增加时记:

 借:银行存款

 贷:对应科目

 减少时记:

 借:对应科目

 贷:银行存款

 例1、3月5日将现金800元存入银行

 借:银行存款800

 贷:库存现金800

 例2、3月6日购入材料一批,货款10000元,材料已验收入库,货款用现金支票付讫。

 借:存货10000

 贷:库存现金10000

 例3、3月8日向银行提取现金500元

 借:库存现金500

 贷:银行存款500

 例4、3月10日收到银行转来自来水费账单

 1000元

 借:事业支出1000

 贷:银行存款1000

 ※国库支付额度退回的处理

 财政直接支付

 (1)以前年度支付,本年退回

 借:财政应返还额度

 贷:财政补助结转/财政补助结余/存货

 (2)本年度支付,本年退回

 借:财政补助收入

 贷:事业支出/存货等

 1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度

 (3)日常核算

 案例:收到“授权支付到账通知书”,列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。

 借:零余额账户用款额度20万

 贷:财政补助收入——基本支出——日常公用经费20万

 (4)年终结余资金的处理

 案例:年终,代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。

 借:财政应返还额度——财政授权支付10万

 贷:零余额账户用款额度10万

 1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度

 (5)国库支付款项退回的处理

 财政直接支付

 以前年度支付

 借:财政应返还额度

 贷:财政补助结转/财政补助结余/存货等

 本年度支付

 借:财政补助收入

 贷:事业支出/存货等

 2、基本账务处理

 发生或增加时:

 借:应收账款/应收票据/预付账款等

 贷:对应科目

 减少或结算时,分录方向相反

 练习:某事业单位负责人3月6日销售产品一批,货款100000元,增值税额为17000元,收到期限为三个月的银行承兑汇票一张,面额为117000元。

 会计分录为:

 借:应收票据117000

 贷:经营收入100000

 应交税金——应交增值税(销项税额)17000

 6月6日到期时,

 借:银行存款117000

 贷:应收票据117000

 假设单位5月6日急需用资金,向开户银行申请贴现,贴现利率为7.2‰此时贴现利息是多少?贴现净值是多少?

 会计分录:

 借:银行存款116157.6

 经营支出(事业支出)842.4

 贷:应收票据117000

 (一)长期股权投资的核算

 例1:以货币资金取得长期投资

 借:长期投资(购买价款+相关税费)

 贷:银行存款

 借:事业基金

 贷:非流动资产基金——长期投资

 例2:以固定资产、无形资产取得长期投资

 借:长期投资(评估价+税费)

 贷:非流动资产基金——长期投资

 借:其他支出(税费)

 贷:银行存款/应缴税费

 借:非流动资产基金——固定资产/无形资产

 累计折旧/(累计摊销)—入账

 贷:固定资产/无形资产

 例3、持有期间取得利息、利润的账务处理

 借:银行存款

 贷:其他收入——投资收益

 例4、出售、转让长期投资时

 借:待处置资产损溢——处置资产价值

 贷:长期投资

 借:非流动资产基金——长期投资

 贷:待处置资产损溢——处置资产价值

 借:库存现金/银行存款

 贷:待处置资产损溢——处置净收入

 借:待处置资产损溢——处置净收入(处置费用)

 贷:库存现金/银行存款

 借:待处置资产损益——处置净收入

 贷:应缴国库款

 (二)长期债券投资的核算

 例1:以货币资金取得长期投资

 借:长期投资(购买价款+相关税费)

 贷:银行存款

 借:事业基金(投资成本金额)

 贷:非流动资产基金——长期投资

 例2:长期债券投资持有期间收到利息

 借:银行存款(实际收到的金额)

 贷:其他收入——投资收益

 例3.对外转让或到期收回长期债券投资本息

 借:银行存款等(实际收到的金额)

 贷:长期投资(收回长期投资的成本)

 贷或借:其他收入——投资收益(差额)

 同时,

 借:非流动资产基金——长期投资(按照收回长期投资对应的非流动资产基金)

 贷:事业基金

 扣留质保金的处理

 借:固定资产/在建工程(需要安装)

 贷:非流动资产基金——固定资产/在建工程

 取得全款发票

 借:事业支出等(资产成本)

 贷:财政补助收入等(实际支付额)

 其他应付款/长期应付款(扣留的质保金)

 取得发票金额不含质保金

 借:事业支出等(不含质保金)

 贷:财政补助收入等

 借:其他应付款/长期应付款或

 借:事业支出/经营支出/专用基金

 贷:财政补助收入等

 (四)改扩建/修缮后的固定资产成本

 =原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值

 账面价值VS账面余额:

 账面价值,是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目(如“累计折旧”、“累计摊销”科目)账面余额后的净值。

 账面余额,是指某会计科目的账面实际余额。

 (四)改扩建/修缮后的固定资产成本

 转入改扩建时

 借:在建工程(固定资产的账面价值)

 贷:非流动资产基金——在建工程

 借:非流动资产基金——固定资产(固定资产的账面价值)

 累计折旧

 贷:固定资产

 (五)融资租入/跨年度分期付款购入固定资产

 (1)借:固定资产/在建工程(需安装)

 贷:长期应付款(协议或合同确定的)

 非流动资产基金(两者之差)

 (2)借:事业支出等(实际支付费用)

 贷:财政补助收入/零余额用款额度等

 (3)借:事业支出等(支付租金)

 贷:财政补助收入等

 同时借:长期应付款

 贷:非流动资产基金

 例题:以长期付款方式购入一项固定资产100万,每年支

 付20万元。

 购买时:

 借:固定资产100万

 贷:长期应付款100万

 每年支付20万时(5年账务处理都相同)

 借:事业支出20万

 贷:财政补助收入/银行存款等20万

 借:长期应付款20万

 贷:非流动资产基金——固定资产20万

 (六)接受捐赠固定资产的账务处理

 借:固定资产/在建工程(确定的固定资产成本)

 贷:非流动资产基金——固定资产/在建工程

 相关税费、运输费等支出:

 借:其他支出

 贷:银行存款等

 固定资产折旧

 账务处理

 借:非流动资产基金—固定资产贷:累计折旧

 (创新)

 例:购入一项固定资产90万元,每年提取折旧30万元。

 1、购入固定资产时

 借:固定资产90万

 贷:非流动资产基金—固定资产90万

 借:事业支出90万

 贷:财政补助收入90万

 2、每年提取折旧时

 借:非流动资产基金—固定资产30万

 贷:累计折旧30万

 四、固定资产的处置

 (一)出售/无偿调出/对外捐赠/盘亏毁损报废→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目

 借:待处置资产损溢——处置资产价值

 累计折旧

 贷:固定资产

 借:非流动资产基金—固定资产

 贷:待处置资产损溢——处置资产价值

 借:待处置资产损溢——处置净收入

 贷:银行存款等

 借:银行存款等

 贷:待处置资产损溢——处置净收入

 借:待处置资产损溢——处置净收入

 贷:应缴国库款等

 四、固定资产的处置

 (二)以固定资产对外投资

 五、固定资产的盘点

 (一)盘盈

 按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值;同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的,按照名义金额入账。

 账务处理:

 借:固定资产

 贷:非流动资产基金——固定资产

 (二)盘亏

 重点关注:

 (1)明细核算:按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算

 (2)在建工程转固定资产时点:工程完工交付使用时

 (3)在建工程(非基本建设项目)的主要账务处理

 建筑工程

 设备安装

 案例:扩建办公楼,办公楼账面金额为2000万元,已提折旧800万元,扩建费用共计200万元以银行存款支付。

 将办公楼转入扩建:

 借:在建工程——建筑工程1200万

 贷:非流动资产基金——在建工程1200万

 借:非流动资产基金——固定资产1200万

 累计折旧800万

 贷:固定资产——办公楼2000万

 与施工企业结算工程款:

 借:在建工程——建筑工程——办公楼扩建200万

 贷:非流动资产基金——在建工程200万

 借:事业支出—项目支出(其他资金支出)—房屋建筑物购建200万

 贷:银行存款200万

 工程完工交付使用:

 借:固定资产——办公楼1400万

 贷:非流动资产基金——固定资产1400万

 借:非流动资产基金——在建工程1400万

 贷:在建工程——建筑工程1400万

 重点关注:

 1、无形资产的取得

 委托软件公司开发软件视同外购

 借:事业支出等

 贷:财政补助收入等

 借:无形资产

 贷:非流动资产基金—无形资产

 自行开发并按法律程序取得

 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用

 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出

 2、无形资产摊销

 账务处理

 借:非流动资产基金——无形资产

 贷:累计摊销

 3、后续支出

 列支并资本化

 增加使用效能

 如对软件进行升级改造或扩展其功能

 列支但不资本化

 维护正常使用

 如对软件进行漏洞修补、技术维护

 4、无形资产的处置

 转让/无偿调出/对外捐赠/核销

 通过“待处置资产损溢”

 比照固定资产的转让/无偿调出/对外捐赠/核销进行

 财务处理

 1701待处置资产损溢

 (3)主要账务处理

 应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以核销

 转入待处置资产时:

 借:待处置资产损溢

 贷:应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资

 如果是无形资产转入待处置资产:

 借:待处置资产损溢——无形资产

 累计摊销

 贷:无形资产

 报经批准予以核销时:

 借:其他支出(应收及预付款项核销)

 或借:非流动资产金——长期投资、无形资产(长期投资、无形资产核销)

 贷:待处置资产损溢

 1701待处置资产损溢

 盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产

 案例:报废电脑一台,账面余额5000元,已提折旧4900元,收到残值收入300元(现金)。

 转入待处置资产:

 借:待处置资产损溢——固定资产——处置资产价值100

 累计折旧4900

 贷:固定资产5000

 经批准报废:

 借:非流动资产基金——固定资产100

 贷:待处置资产损溢——固定资产——处置资产价值100

 收到残值收入:

 借:库存现金300

 贷:待处置资产损溢——处置净收入300

 处置完毕,处置净收300元:

 借:待处置资产损溢——处置净收入300

 贷:应缴国库款300

 1701待处置资产损溢

 对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产

 转入待处置资产时:

 借:待处置资产损溢[捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计折旧累计摊销]

 贷:存货、固定资产、无形资产等

 实际捐出、调出时:

 借:其他支出[捐出、调出存货]

 或借:非流动资产基金——固定资产、无形资产[捐出、调出固定资产、无形资产]

 贷:待处置资产损溢

 1701待处置资产损溢

 转让(出售)长期股权投资、固定资产、无形资产

 案例:转让一项无形资产,收到转让价款8万元存入银行,该无形资产账面余额10万元,已提摊销4万元,应交营业税4000元。

 转入待处置资产:

 借:待处置资产损溢——处置资产价值6万

 累计摊销4万

 贷:无形资产10万

 实际转让时:

 借:非流动资产基金——无形资产6万

 贷:待处置资产损溢——处置资产价值6万

 1701待处置资产损溢

 收到转让款:

 借:银行存款8万

 贷:待处置资产损溢——处置净收入8万

 应缴营业税,

 借:待处置资产损溢——处置净收入4000

 贷:应缴税费——应缴营业税4000

 处置净收入(8万元—0.4万元):

 借:待处置资产损溢——处置净收入7.6万

 贷:应缴国库款7.6万

 2201应付职工薪酬

 应付职工薪酬核算内容:(例题)

 包含原来三个工资类应付项目

 社会保险费

 住房公积金

 (1)计算薪酬:借:事业支出等

 贷:应付职工薪酬

 (2)支付薪酬:借:应付职工薪酬

 贷:财政补助收入等

 (3)代扣税金:借:应付职工薪酬

 贷:应缴税费——应缴个人所得税

 (4)缴纳社保公积金:借:应付职工薪酬

 贷:财政补助收入等

 2201应付职工薪酬

 三、主要账务处理:

 (1)计算当期应付职工薪酬,

 借:事业支出、经营支出等

 贷:应付职工薪酬

 (2)向职工支付工资、津贴补贴等薪酬,

 借:应付职工薪酬

 贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

 (3)按税法规定代扣代缴个人所得税,

 借:应付职工薪酬

 贷:应缴税费—应缴个人所得税

 2201应付职工薪酬

 (4)按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金,

 借:应付职工薪酬

 贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

 (5)从应付职工薪酬中支付其他款项,

 借:应付职工薪酬

 贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等。

 2201应付职工薪酬

 例2.按规定计提本月职工社会保险费30000元,住房公积金20万元。

 借:事业支出—基本支出(财政补助支出)—社会保障缴费30000

 —住房公积金200000

 贷:应付职工薪酬——社会保障缴费30000

 ——住房公积金200000

 例3.财政直接支付本月社会保险费3万元,住房公积金20万元。

 借:应付职工薪酬——社会保险费3万

 ——住房公积金20万

 贷:财政补助收入——基本支出——人员经费23万

 5.账务处理

 事业单位取得应缴预算的各项收入时:

 借:银行存款/现金

 贷:应缴国库款

 实际上缴各项应缴预算收入时:

 借:应缴国库款

 贷:银行存款

 举例

 例1代收基金收入52000元,款项存入银行。

 借:银行存款52000

 贷:应缴国库款52000

 例2通过银行上缴上述款项。

 借:应缴国库款52000

 贷:银行存款52000

 .

 例3收到无主财物变价收入12000元。

 借:银行存款12000

 贷:应缴国库款12000

 例4收到行政性收费收入50000元。

 借:银行存款50000

 贷:应缴国库款50000

 例5上缴各项应缴国库款项78000元,以银行存款支付。

 借:应缴国库款78000

 贷:银行存款78000

 预算外资金的三种结算方式

 1.预算外资金全额上缴,部分返还

 收到应上缴的预算外资金

 借:银行存款

 贷:应缴财政专户款

 上缴款项时

 借:应缴财政专户款

 贷:银行存款

 收到财政拨来预算外资金

 借:银行存款

 贷:事业收入

 例1代收应上缴财政专户的预算外资金24000元,存入银行。

 借:银行存款24000

 贷:应缴财政专户款24000

 例2期末通过银行将上述收入上缴财政专户。

 借:应缴财政专户款24000

 贷:银行存款24000

 例3收到财政拨来预算外资金4600元。

 借:银行存款4600

 贷:事业收入4600

 2.实行预算外资金结余上缴

 收到应上缴的预算外资金

 借:银行存款

 贷:事业收入

 期末结算应缴预算外结余

 借:事业收入

 贷:应缴财政专户款

 上缴款项时

 借:应缴财政专户款

 贷:银行存款

 3.实行预算外资金按比例上缴

 收到预算外资金时

 借:银行存款

 贷:应缴财政专户款

 事业收入

 上缴时

 借:应缴财政专户款

 贷:银行存款

 例1 单位收到预算外收入25000元,其中80%上缴财政专户。

 借:银行存款   25000

 贷:应缴财政专户款 20000

 事业收入     5000

 上缴上述款项时

 借:应缴财政专户款 20000

 贷:银行存款     20000

 案例:财政直接支付公务用车维修费2万元。

 借:事业支出—基本支出(财政补助支出)

 ——公务用车运行维护费2万

 贷:财政补助收入—基本支出(支出功能分类)

 ——日常公用经费2万

 期末结转

 案例:月末,本月财政补助收入发生额80万元,其中基本支出60万元(其中:人员经费25万元、日常公用经费35万元);项目支出20万元,转账。

 借:财政补助收入——基本支出60万

 ——项目支出20万

 贷:财政补助结转——基本支出结转(支出功能分类)

 ——人员经费25万

 ——日常公用经费35万

 ——项目支出结转(支出功能分类)

 ——XX项目20万

 4101事业收入

 重点关注:

 1、按事业单位收入类别、项目中支出功能分类进行明细核算;

 2、专项资金收入按具体项目进行明细核算;

 3、采用财政专户返还方式管理的事业收入

 4、期末结转

 专项资金收入:转入“非财政补助结转”

 非专项资金收入:转入“事业结余”

 5001事业支出

 账务处理

 借:事业支出

 贷:应付职工薪酬/存货/银行存款等

 期末结转

 本科目(财政补助支出):转入“财政补助结转”

 本科目(非财政专项资金支出):转入“非财政补助结转”

 本科目(其他资金支出):转入“事业结余”

 5301经营支出

 新旧主要变化:

 包括经营活动相关“销售税金”

 重点关注:

 1、非独立核算经营活动支出

 2、应与经营收入配比、正确归集

 3、期末转入“经营结余”

 3301财政补助结转

 (1)期末结转财政补助收支

 借:财政补助收入—基本支出、项目支出

 贷:财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转

 借:财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转

 贷:事业支出—财政补助支出(基本支出、项目支出)

 或事业支出——基本支出(财政补助支出)

 ——项目支出(财政补助支出)

 (2)年末结转财政补助结余

 借或贷:财政补助结转—项目支出结转(×项目)

 贷或借:财政补助结余

 期末结转非财政专项资金收支

 借:事业收入—各专项资金收入

 上级补助收入—各专项资金收入

 附属单位上缴收入—各专项资金收入

 其他收入—各专项资金收入

 贷:非财政补助结转

 借:非财政补助结转

 贷:事业支出—非财政专项资金支出

 或事业支出—项目支出(非财政专项资金支出)

 其他支出—专项资金支出

 (1)期末结转相关非专项资金收支

 借:事业收入—各非专项资金收入

 上级补助收入—各非专项资金收入

 附属单位上缴收入—各非专项资金收入

 其他收入—各非专项资金收入

 贷:事业结余

 借:事业结余

 贷:事业支出—其他资金支出

 或事业支出—基本支出(其他资金支出)

 —项目支出(其他资金支出)

 其他支出—各非专项资金支出

 对附属单位补助支出

 上缴上级支出

 (2)年末事业结余转入分配

 借或贷:事业结余

 贷或借:非财政补助结余分配

 本科目期末余额:

 (1)如为贷方余额,反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余;

 (2)如为借方余额,反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。

 本科目年末无余额

 (1)期末结转经营收支

 借:经营收入

 贷:经营结余

 借:经营结余

 贷:经营支出

 (2)年末如为贷方余额

 借:经营结余

 贷:非财政补助结余分配

 如为借方余额,不予结转

 本科目期末如为贷方余额,反映事业单位自年初至报告期末累

 计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余;

 如为借方余额,反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏

 损。年末结账后,本科目应无余额。

 3404非财政补助结余分配

 (1)年末转入本年事业结余、经营结余

 (2)计算应缴企业所得税

 借:非财政补助结余分配

 贷:应缴税费—应缴企业所得税

 (3)按规定提取职工福利基金

 借:非财政补助结余分配

 贷:专用基金—职工福利基金

 (4)转入事业基金

 借或贷:非财政补助结余分配

 贷或借:事业基金

 1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度

 (5)国库支付款项退回的处理

 财政直接支付

 以前年度支付

 借:财政应返还额度

 贷:财政补助结转/财政补助结余/存货等

 本年度支付

 借:财政补助收入

 贷:事业支出/存货等

 1、国库支付业务

 —零余额账户用款额度、财政应返还额度

 财政授权支付

 以前年度支付

 借:零余额账户用款额度

 贷:财政补助转/财政补助结余/存货等

 本年度支付

 借:零余额账户用款额度

 贷:事业支出/存货等

 案例:发生了授权支付额度退回业务,金额6万元,属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。

 借:零余额账户用款额度6万

 贷:财政补助结余6万

 2、应收及预付款项

 新旧制度主要变化:

 应收票据

 商业汇票到期收不到票款→应收账款

 应收账款、预付账款、其他应收款:

 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回,要报批核销

 ——先转入“待处置资产损益”,报批核销时计入“其他支出”,以后又收回时计入“其他收入

 “预付账款”明细核算或辅助登记

 ——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记

 2、应收及预付款项

 案例:

 例1、甲单位签发的商业汇票到期,金额3万元尚未收到。

 借:应收账款——甲单位3万

 贷:应收票据3万

 例2、乙单位的应收账款2万元已逾期3年,确实已无法收

 回,经批准核销。

 转入待处置资产:

 借:待处置资产损溢——处置资产价值2万

 贷:应收账款——乙单位2万

 经批准核销:

 借:其他支出——应收账款核销2万

 贷:待处置资产损溢——处置资产价值2万

 3、存货

 (4)购进存货

 一般纳税人购进非自用材料,考虑增值税进项税额

 案例:购进甲材料价额10000元,增值税1700元,运输费300元,款项通过零余额账户支付,材料已入库。

 借:存货——甲材料(财政补助资金)12000

 贷:零余额账户用款额度12000

 如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料,款项以银行存款支付

 借:存货——甲材料(其他资金)10300

 应缴税费——应缴增值税(进项税额)1700

 贷:银行存款20000

 3、存货

 (5)对外捐赠/无偿调出/变卖存货

 考虑增值税进项税额转出

 通过“待处置资产损溢”

 案例:变卖一批不需用非自用材料,账面金额1000元,收到款项1300元存入银行(单位为一般纳税人)。

 转入待处置资产

 借:待处置资产损溢——处置资产价值1170

 贷:存货——甲材料1000

 应缴税费——应缴增值税(进项税额转出)170

 3、存货

 出售收到款项时

 借:银行存款1300

 贷:待处置资产损溢——处置净收入1300

 借:其他支出——处置存货损失1170

 贷:待处置资产损溢——处置资产价值1170

 借:待处置资产损益——处置净收入1300

 贷:应缴国库款1300

 3、存货

 案例:存货清查盘点,盘亏甲材料一批,账面金额600元。

 转入待处置资产:

 借:待处置资产损溢——处置资产价值600

 贷:存货——甲材料(财政补助资金)600

 经批准核销:

 借:其他支出——存货盘亏损失600

 贷:待处置资产损溢——处置资产价值600

 4、投资—短期投资、长期投资

 (4)取得投资的账务处理

 以货币资金取得:

 借:短期投资/长期投资

 贷:银行存款

 借:事业基金

 贷:非流动资产基金——长期投资

 案例:购买短期国债,款项5万元以银行存款支付。

 借:短期投资——XX国债5万

 贷:银行存款5万

 4、投资—短期投资、长期投资

 以固定资产、无形资产取得:

 借:长期投资

 贷:非流动资产基金——长期投资

 借:其他支出

 贷:银行存款/应缴税费

 借:非流动资产基金——固定资产/无形资产

 累计折旧/累计摊销

 贷:固定资产/无形资产

 4、投资—短期投资、长期投资

 案例:以一项无形资产对甲公司投资,评估价10万元,以现金支付评估费2000元,该无形资产账面金8万元,已提取压销2万元。

 借:长期投资——长期股权投资——甲公司10.2万

 贷:非流动资产基金——长期投资10.2万

 借:其他支出2000

 贷:库存现金2000

 借:非流动资产基金——无形资产6万

 累计摊销2万

 贷:无形资产8万

 4、投资—短期投资、长期投资

 (5)取得利息利润的账务处理

 借:银行存款

 贷:其他收入——投资收益

 (6)转让或收回投资的账务处理

 出售或到期收回短期国债:

 借:银行存款

 (其他收入——投资收益)

 贷:短期投资

 (其他收入——投资收益)

 转让长期股权投资:

 借:待处置资产损溢

 贷:长期投资

 借:非流动资产基金——长期投资

 贷:待处置资产损益

 转让净收入处理:参照存货

 4、投资—短期投资、长期投资

 案例:转让对甲公司的投资,收到款项9万元存入银行,支付相关费用3000元(对甲公司投资的账面金额为10.2万元)。

 批准转让时:

 借:待处置资产损溢——处置资产价值10.2万

 贷:长期投资——长期股权投资——甲公司10.2万

 实际转让时:

 借:非流动资产基金——长期投资10.2万

 贷:待处置资产损溢——处置资产价值10.2万

 收到款项:

 借:银行存款9万

 贷:待处置资产损溢——处置净收入9万

 4、投资—短期投资、长期投资

 支付费用:

 借:待处置资产损溢——处置净收入3000

 贷:银行存款3000

 收入和费用差额:

 借:待处置资产损溢——处置净收入8.7万

 贷:应缴国库款8.7万

 4、投资—短期投资、长期投资

 (7)转让或到期收回长期债权投资:

 借:银行存款

 (其他收入——投资收益)

 贷:长期投资

 (其他收入——投资收益)

 借:非流动资产基金——长期投资

 贷:事业基金

 5、固定资产

 重点关注:

 (1)固定资产的分类

 (2)核算内容

 应用软件:其构成相关硬件不可缺少的组成部分,一并作为固定资产进行核算;其不构成相关硬件不可缺少的组成部分,作为无形资产核算。

 需要安装的固定资产:先通过“在建工程”核算,交付使用时再转入固定资产核算。

 (3)固定资产的取得

 购进一般账务处理

 购入不需安装的固定资产,按照确定的固定资产成本:

 借:固定资产

 贷:非流动资产基金——固定资产

 借:事业支出、经营支出、专用基金——修购基金等

 贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

 5、固定资产

 购入需要安装的固定资产,先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时:

 借:固定资产

 贷:非流动资产基金——固定资产

 借:非流动资产基金——在建工程

 贷:在建工程

 5、固定资产

 扣留质保金的处理

 购入固定资产扣留质量保证金的,在取得固定资产时,按照确定的成本:

 借:固定资产/在建工程

 贷:非流动资产基金——固定资产/在建工程

 取得全款发票

 借:事业支出等

 贷:财政补助收入等

 其他应付款/长期应付款

 取得发票金额不含质保金

 借:事业支出等

 贷:财政补助收入等

 质保金到期支付保证金:

 借:其他应付款/长期应付款或事业支出等

 贷:财政补助收入等

 5、固定资产

 案例:购入需安装的专用设备一台,价款15万元,扣留质保金3万元,取得了全额发票,款项财政直接支付,通过零余额账户支付安装费1万元。

 购入设备支付款项:

 借:在建工程——设备安装15万

 贷:非流动资产基金——在建工程15万

 借:事业支出——基本支出(财政补助支出)——专用设备购置15万

 贷:财政补助收入——基本支出——日常公用经费12万

 其他应付款——XX单位3万

 支付安装费:

 借:在建工程——设备安装1万

 贷:非流动资产基金——在建工程1万

 借:事业支出——基本支出(财政补助支出)——专用设备购置1万

 贷:零余额账户用款额度1万

 5、固定资产

 安装完毕支付使用:

 借:固定资产16万

 贷:非流动资产基金——固定资产16万

 借:非流动资产基金——在建工程16万

 贷:在建工程——设备安装16万

 质保金到期,通过零余额账户支付:

 借:其他应付款——XX单位3万

 贷:零余额账户用款额度3万

 5、固定资产

 自行建造固定资产

 固定资产改扩建/修缮

 改扩建/修缮后的固定资产成本

 =原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值

 账面价值VS账面余额

 融资租入/跨年度分期付款购入固定资产

 融资租入固定资产时:

 借:固定资产/在建工程

 贷:长期应付款

 非流动资产基金——固定资产/在建工程

 同时,按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等:

 借:事业支出等

 贷:财政补助收入等

 定期支付租金时:

 借:事业支出等

 贷:财政补助收入等

 借:长期应付款

 贷:非流动资产基金——固定资产

 5、固定资产

 账务处理

 借:非流动资产基金—固定资产

 贷:累计折旧

 5、固定资产

 (5)后续支出

 列支并资本化

 增加使用效能/延长使用年限

 一般为改扩建、修缮支出

 有关账务处理参见“在建工程”的会计核算

 列支但不资本化

 维护正常使用

 一般为日常修理支出

 5、固定资产

 (5)固定资产的处置

 →通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设处置净收入明细科目

 借:待处置资产损溢——处置资产价值

 累计折旧

 贷:固定资产

 借:非流动资产基金—固定资产

 贷:待处置资产损溢——处置资产价值

 借:待处置资产损溢——处置净收入

 贷:银行存款等

 借:银行存款等

 贷:待处置资产损溢——处置净收入

 借:待处置资产损溢——处置净收入

 贷:应缴国库款等

 6、在建工程(新增科目)

 重点关注:

 (1)明细核算:按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算

 (2)在建工程转固定资产时点:工程完工交付使用时

 (3)在建工程(非基本建设项目)的主要账务处理

 建筑工程

 设备安装

 案例:扩建办公楼,办公楼账面金额为2000万元,已提折旧800万元,扩建费用共计200万元以银行存款支付。

 将办公楼转入扩建:

 借:在建工程——建筑工程1200万

 贷:非流动资产基金——在建工程1200万

 6、在建工程

 借:非流动资产基金——固定资产1200万

 累计折旧800万

 贷:固定资产——办公楼2000万

 与施工企业结算工程款:

 借:在建工程——建筑工程——办公楼扩建200万

 贷:非流动资产基金——在建工程200万

 借:事业支出—项目支出(其他资金支出)—房屋建筑物购建200万

 贷:银行存款200万

 工程完工交付使用:

 借:固定资产——办公楼1400万

 贷:非流动资产基金——固定资产1400万

 借:非流动资产基金——在建工程1400万

 贷:在建工程——建筑工程1400万

 7、无形资产

 重点关注:

 (1)无形资产的取得

 委托软件公司开发软件视同外购

 借:事业支出等

 贷:财政补助收入等

 借:无形资产

 贷:非流动资产基金—无形资产

 案例:委托软件公司开发软件,款项20万元以银行存库支付。

 借:无形资产20万

 贷:非流动资产基金——无形资产20万

 借:事业支出——项目支出(其他资金支出)

 ——信息网络及软件购置更新20万

 贷:银行存款20万

 7、无形资产

 自行开发并按法律程序取得

 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用

 借:无形资产

 贷:非流动资产基金——无形资产

 借:事业支出等

 贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出

 借:事业支出等

 贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

 7、无形资产

 (2)无形资产摊销

 摊销资产范围

 名义金额计量资产除外

 摊销年限

 法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年

 摊销方法

 年限平均法

 摊销政策

 自取得当月起,按月摊销

 发生后续支出增加无形资产成本的,重新计算摊销额

 7、无形资产

 2、无形资产摊销

 账务处理

 借:非流动资产基金——无形资产

 贷:累计摊销

 7、无形资产

 3、后续支出

 列支并资本化

 增加使用效能

 如对软件进行升级改造或扩展其功能

 案例:对某项软件进行升级改造,费用4万元通过零余额账户支付。

 借:无形资产4万

 贷:非流动资产基金——无形资产4万

 借:事业支出——项目支出(财政补助支出)

 ——信息网络及软件购置更新4万

 贷:零余额账户用款额度4万

 列支但不资本化

 维护正常使用

 如对软件进行漏洞修补、技术维护

 7、无形资产

 (4)无形资产的处置(转让、无偿调出、对外捐赠等)

 通过“待处置资产损溢”

 无形资产转入待处置时:

 借:待处置资产损溢

 累计摊销(按照已计提摊销)

 贷:无形资产

 实际处置时,按照处置无形资产对应的非流动资产基金:

 借:非流动资产基金——无形资产

 贷:待处置资产损溢

 (5)无形资产核销:预期不能为单位带来服务潜力或经济利益

 8、待处置资产损溢

 (3)主要账务处理

 应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以核销

 转入待处置资产时:

 借:待处置资产损溢

 贷:应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资

 如果是无形资产转入待处置资产:

 借:待处置资产损溢——无形资产

 累计摊销

 贷:无形资产

 报经批准予以核销时:

 借:其他支出(应收及预付款项核销)

 或借:非流动资产金——长期投资、无形资产(长期投资、无形资产核销)

 贷:待处置资产损溢

 8、待处置资产损溢

 盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产

 案例:报废电脑一台,账面余额5000元,已提折旧4900元,收到残值收入300元(现金)。

 转入待处置资产:

 借:待处置资产损溢——固定资产——处置资产价值100

 累计折旧4900

 贷:固定资产5000

 经批准报废:

 借:非流动资产基金——固定资产100

 贷:待处置资产损溢——固定资产——处置资产价值100

 收到残值收入:

 借:库存现金300

 贷:待处置资产损溢——处置净收入300

 处置完毕,处置净收300元:

 借:待处置资产损溢——处置净收入300

 贷:应缴国库款300

 8、待处置资产损溢

 对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产

 转入待处置资产时:

 借:待处置资产损溢[捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计折旧累计摊销]

 贷:存货、固定资产、无形资产等

 实际捐出、调出时:

 借:其他支出[捐出、调出存货]

 或借:非流动资产基金——固定资产、无形资产[捐出、调出固定资产、无形资产]

 贷:待处置资产损溢

 8、待处置资产损溢

 转让(出售)长期股权投资、固定资产、无形资产

 案例:转让一项无形资产,收到转让价款8万元存入银行,该无形资产账面余额10万元,已提摊销4万元,应交营业税4000元。

 转入待处置资产:

 借:待处置资产损溢——处置资产价值6万

 累计摊销4万

 贷:无形资产10万

 实际转让时:

 借:非流动资产基金——无形资产6万

 贷:待处置资产损溢——处置资产价值6万

 8、待处置资产损溢

 收到转让款:

 借:银行存款8万

 贷:待处置资产损溢——处置净收入8万

 应缴营业税,

 借:待处置资产损溢——处置净收入4000

 贷:应缴税费——应缴营业税4000

 处置净收入(8万元—0.4万元):

 借:待处置资产损溢——处置净收入7.6万

 贷:应缴国库款7.6万

 (二)会计核算

 1、借款——短期借款、长期借款

 新旧主要变化:

 (1)区分长短期

 (2)借款利息的处理

 旧制度→事业支出/经营支出

 新制度→其他支出

 重点关注:

 (1)核算内容和明细核算

 (2)取得借款

 借:银行存款

 贷:短期借款/长期借款

 (3)借款利息的处理

 列其他支出。为购建固定资产支付的专门借款利息,属于工程项目建设期间支付的,还应计入工程成本

 1、借款——短期借款、长期借款

 案例:为购建专用设备向银行借款20万,期限2年,年利率6%,设备需安装,安装期3个月,安装费3万元,购入设备价款14万元。

 取得借款时:

 借:银行存款20万

 贷:长期借款——XX银行——两年期20万

 购入设备支付价款投入安装时:

 借:在建工程——设备安装14万

 贷:非流动资产基金——在建工程14万

 借:事业支出——项目支出(其他资金支出)——专用设备购置14万

 贷:银行存款14万

 支付安装期利息:20万*6%÷12*3=3000

 借:在建工程——安装工程3000

 贷:非流动资产基金——在建工程3000

 借:其他支出——利息支出3000

 贷:银行存款3000

 1、借款——短期借款、长期借款

 支付安装费3万元:

 借:在建工程——设备安装3万

 贷:非流动资产基金——在建工程3万

 借:事业支出——项目支出(其他资金支出)——专用设备购置3万

 贷:银行存款3万

 完工交付使用:

 借:固定资产17.3万

 贷:非流动资产基金——固定资产17.3万

 借:非流动资产基金——在建工程17.3万

 贷:在建工程——设备安装17.3万

 两年后借款到期归还本金及支付最后3个月利息

 借:长期借款——XX银行(两年期)20万

 其他支出——利息支出0.3万

 贷:银行存款20.3万

 2、应缴税费

 (2)“销项税额”:取得经营收入、事业收入时计提

 销售应税产品或提供应税服务发生的应缴销项税额

 借:银行存款、应收账款、应收票据等

 贷:事业收入/经营收入等

 应缴税费——应缴增值税(销项税额)

 (3)应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加

 案例:本月实现经营收入10万元,应交营业税5000元,城建税350元,教育费附加150元。

 借:经营支出——税金及附加支出5500

 贷:应缴税费——应缴营业税5000

 ——应缴城建税350

 ——应缴教育费附加150

 3、应付职工薪酬

 新旧制度主要变化:

 原来三个工资类应付

 增加社会保险费、住房公积金

 重点关注:

 明细核算:设置工资(离退休费)、地方(部门)津贴补贴、其他个人收入、社会保险费、住房公积金等五个明细科目。

 计算薪酬:借:事业支出等

 贷:应付职工薪酬

 支付薪酬:借:应付职工薪酬

 贷:财政补助收入等

 代扣税金:借:应付职工薪酬

 贷:应缴税费——应缴个人所得税

 缴纳社保公积金:借:应付职工薪酬

 贷:财政补助收入等

 3、应付职工薪酬

 案例:

 例1.按规定计提本月职工社会保险费30000元,住房公积金20万元。

 借:事业支出—基本支出(财政补助支出)—社会保障缴费30000

 —住房公积金200000

 贷:应付职工薪酬——社会保障缴费30000

 ——住房公积金200000

 例2.财政直接支付本月社会保险费3万元,住房公积金20万元。

 借:应付职工薪酬——社会保险费3万

 ——住房公积金20万

 贷:财政补助收入——基本支出——人员经费23万

 4、应付及预收款项

 案例:

 例1.签发的银行承兑汇到期,票款10万元无力支付。

 借:应付票据10万

 贷:短期借款10万

 例2.债权人甲单位豁免无法支付的应付账款4万元。

 借:应付账款——甲单位4万

 贷:其他收入——债务豁免收入4万

 5、长期应付款(新增科目)

 重点关注:

 核算内容

 偿还期限超过1年(不含1年)的应付款项,如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。

 主要账务处理

 案例:购入专用设备一台,价款50万元,合同约定设备交付后付款80%,剩余20%作为质保金18个月后支付,取得全款发票,首付款40万以银行存款支付。

 5、长期应付款

 支付首付,设备支付使用:

 借:固定资产50万

 贷:非流动资产基金——固定资产50万

 借:事业支出—项目支出(其他资金支出)—专用设备购置50万

 贷:银行存款40万

 长期应付款10万

 18个月到期支付剩余10万元:

 借:长期应付款10万

 贷:银行存款10万

 1、财政补助收入

 重点关注:

 明细核算

 “基本支出”和“项目支出”

 政府收支分类科目中支出功能分类

 “基本支出”:“人员经费”、“日常公用费”

 “项目支出”:具体项目

 案例:财政直接支付公务用车维修费2万元。

 借:事业支出—基本支出(财政补助支出)

 ——公务用车运行维护费2万

 贷:财政补助收入—基本支出(支出功能分类)

 ——日常公用经费2万

 1、财政补助收入

 期末结转

 案例:月末,本月财政补助收入发生额80万元,其中基本支出60万元(其中:人员经费25万元、日常公用经费35万元);项目支出20万元,转账。

 借:财政补助收入——基本支出60万

 ——项目支出20万

 贷:财政补助结转——基本支出结转(支出功能分类)

 ——人员经费25万

 ——日常公用经费35万

 ——项目支出结转(支出功能分类)

 ——XX项目20万

 2、事业收入

 案例:

 例1.收到财政专户返还的事业收入5万元。

 借:银行存款5万

 贷:事业收入——非专项收入5万

 例2.收到当地财政部门(没有经费报销关系)拨来的专项资金20万元。

 借:银行存款20万

 贷:事业收入——专项收入——XX项目20万

 例3.月末,本月事业收入发生额60万元,其中专项收入20万元,非专项收入40万元,转账。

 借:事业收入——专项收入20万

 ——非专项收入40万

 贷:非财政补助结转20万

 事业结余40万

 3、上级补助收入、附属单位上缴收入

 案例:

 例1.月末,本月,上级补助收入发生额12万元,其中专项收入10万元,非专项收入2万元,转账。

 借:上级补助收入——专项收入——XX项目10万

 ——非专项收入2万

 贷:非财政补助结转——XX项目10万

 事业结余2万

 例2.本月附属单位上缴收入发生额30万元,转账。

 借:附属单位上缴收入30万

 贷:事业结余30万

 4、经营收入

 重点关注:

 (1)与事业收入的划分

 (2)权责制确认

 (3)期末转入“经营结余”

 案例:对外提供经营劳务(应缴增值税,小规模纳税人,税率6%),收到劳务费10600元存入银行。

 应缴增值税=1.06万元*(1+6%)*6%=600

 借:银行存款10600

 贷:经营收入10000

 应缴税金——应缴增值税600

 5、其他收入

 重点关注:

 (1)核算范围

 投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等

 (2)单设“投资收益”明细科目

 (3)专项资金收入明细核算

 (4)期末结转

 专项资金收入:转入“非财政补助结转”

 非专项资金收入:转入“事业结余”

 5、其他收入

 案例:

 例1:接受限定用途的捐赠收入200万存入银行。

 借:银行存款200万

 贷:其他收入——专项收入——XX项目200万

 例2.月末,本月其他收入发生额共计210万元,其中专项收入200万元,非专项收入10万元,转账。

 借:其他收入——专项收入——XX项目200万

 ——非专项收入10万

 贷:非财政补助结转——XX项目200万

 事业结余10万

 1、事业支出

 重点关注:

 (1)核算范围

 (2)明细核算

 (3)账务处理

 借:事业支出

 贷:零余额账户用款额度/财政补助收入/应付职工薪酬/存货/银行存款等

 案例:

 例1.财政用预算经费直接支付办公楼大型修缮费50万元。

 借:事业支出—项目支出(财政补助支出)—大型修缮50万

 贷:财政补助收入——项目支出——办公楼大修50万

 1、事业支出

 例2:通过零余额账户支付上月电费2万元。

 借:事业支出——基本支出(财政补助支出)——电费2万

 贷:零余额账户用款额度2万

 例3.以现金报销甲项目(非财政专项资金项目)差旅费4000元。

 借:事业支出——项目支出(非财政专项资金支出)——差旅费4000

 贷:库存现金4000

 同时登记甲项目辅助账

 例4.以银行存款支付上月电话费6000元。

 借:事业支出——基本支出(其他资金支出)——邮电费6000

 贷:银行存款6000

 1、事业支出

 (4)期末结转

 例4.月末事业支出借方余额为130万元,有关明细账数据如下:

 1.基本支出60万元,其中:财政补助支出56万元;其他资金支出4万元。

 2.项目支出70万元,其中:财政补助支出(办公楼大修项目)50万;非财政专项资金支出(甲项目)15万元;其他资金支出(乙项目)5万。转账。

 借:财政补助结转——基本支出结转(办公楼大修项目)56万

 ——项目支出结转50万

 贷:事业支出——财政补助支出——基本支出56万

 —项目支出(办公楼大修)50万

 1、事业支出

 借:非财政补助结转——甲项目15万

 贷:事业支出—项目支出(非财政专项资金支出)—甲项目15万

 借:事业结余9万

 贷:事业支出——其他资金支出——基本支出4万

 ——项目支出(乙项目)5万

 4、其他支出

 案例

 例1.支付银行借款利息2万元

 借:其他支出——利息支出2万

 贷:银行存款2万

 例2.经批准,核销无法收回的应收账款10万元

 借:其他支出——处置资产损失10万

 贷:待处置资产损溢——处置应收账款10万

 4、其他支出

 例3.对外捐出XX存货,账面金额8万元。

 借:待处置资产损溢——处置资产价值8万

 贷:存货——XX存货8万

 借:其他支出——捐赠支出8万

 贷:待处置资产损溢——处置资产价值8万

 例4.月末,其他支出的借方余额为25万元,其中:专项资金支出3万元,非专项资金支出22万元,转账。

 借:非财政补助结转——XX项目3万

 贷:其他支出——XX项目3万

 借:事业结余22万

 贷:其他支出22万

 1、非流动资产基金

 案例:

 例1.财政直接支付办公设备购置费6000元。

 借:固定资产——XX设备6000

 贷:非流动资产基金——固定资产6000

 同时:

 借:事业支出——基本支出(财政补助支出)——办公设备购置6000

 贷:财政补助收入——基本支出——日常公用经费6000

 1、非流动资产基金

 例2,经批准出售不需用专用设备一台,账面原值10万元,已提折旧6万元,收到款项3万元存入银行。

 经批准出售,转入待处置资产时:

 借:待处置资产损溢——处置资产价值4万

 累计折旧6万

 贷:固定资产——XX设备10万

 实际出售时:

 借:非流动资产基金——固定资产4万

 贷:待处置资产损溢——处置资产价值4万

 收到款项时:

 借:银行存款3万

 贷:待处置资产损溢——处置净收入3万

 同时,借:待处置资产损溢——处置净收入3万

 贷:应缴国库款3万

 2、财政补助结转

 (4)账务处理

 期末结转:财政补助收支转入财政补助结转

 年末结转:财政补助结转转入财政补助结余

 年末,按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余

 按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度

 借:财政补助结转

 贷:财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等

 取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度

 做与上面相反的会计分录

 (5)发生需要调整以前年度财政补助结转的事项,通过本科目核算

 2、财政补助结转

 案例:

 例1、月末,财政补助收入本月发生额为60万元,其中基本支出发生额40万(人员15万;公用25万),项目支出发生额20万;事业支出——财政补助支出,本月发生额为57万,其中基本支出39万(人员15万;公用24万),项目支出18万,转账。

 借:财政补助收入——基本支出——人员经费15万

 ——日常公用经费25万

 ——项目支出——XX项目20万

 贷:财政补助结转——基本支出结转——人员经费15万

 ——日常公用经费25万

 ——项目支出结转——XX项目20万

 2、财政补助结转

 借:财政补助结转——基本支出结转——人员经费15万

 ——日常公用经费24万

 ——项目支出结转——XX项目18万

 贷:事业支出——财政补助支出——基本支出——人员经费15万

 ——日常公用经费24万

 ——项目支出——XX项目18万

 2、财政补助结转

 例2.年末,财政补助各项目执行情况如下:

 1、甲项目:财政补助收入20万元,发生支出18万元,项目已完成,结余2万元按规定转入财政补助结余;

 2、乙项目:财政补助收入10万,发生支出9万,项目未完成,尚未使用的零余额账户用款额度1万元财政已注销。

 借:财政补助结转——项目支出结转——甲项目2万

 贷:财政补助结余2万

 借:财政补助结转——项目支出结转——乙项目1万

 贷:零余额账户用款额度1万

 3、财政补助结余

 (4)账务处理

 年末结转财政补助结余

 借或贷:财政补助结转—项目支出结转(×项目)

 贷或借:财政补助结余

 按规定上缴财政补助结余或注销额度

 借:财政补助结余

 贷:财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等

 取得归集调入财政补助结余资金或额度

 则做与上缴财政补助结余或注销额度相反的会计分录

 (5)以前年度财政补助结余调整

 4、非财政补助结转

 (3)账务处理

 期末结转非财政专项资金收支

 借:事业收入—各专项资金收入

 上级补助收入—各专项资金收入

 附属单位上缴收入—各专项资金收入

 其他收入—各专项资金收入

 贷:非财政补助结转——××项目

 借:非财政补助结转

 贷:事业支出—非财政专项资金支出(项目支出)

 或事业支出—项目支出(非财政专项资金支出)

 其他支出—专项资金支出

 4、非财政补助结转

 年末已完成项目剩余资金的处理

 借:非财政补助结转—×项目

 贷:银行存款/事业基金

 (4)以前年度非财政补助结转调整

 4、非财政补助结转

 案例:

 例1.月末,事业收入——甲项目专项收入明细科目本月发生额4万元,事业支出——项目支出(非财政专项资金支出)——甲项目明细科目本月发生额3万元,转账。

 借:事业收入——甲项目专项收入4万

 贷:非财政补助结转——甲项目4万

 借:非财政补助结转——甲项目3万

 贷:事业支出——项目支出(非财政专项资金支出)—甲项目3万

 4、非财政补助结转

 例2、年末,甲项目非财政补助专项结转资金2万元,项目已完成。

 将结余资金缴回原拨款单位:

 借:非财政补助结转——甲项目2万

 贷:银行存款2万

 如果结余资金留归单位使用:

 借:非财政补助结转——甲项目2万

 贷:事业基金2万

 5、事业结余

 (2)账务处理

 期末结转相关非专项资金收支

 借:事业收入—各非专项资金收入

 上级补助收入—各非专项资金收入

 附属单位上缴收入—各非专项资金收入

 其他收入—各非专项资金收入

 贷:事业结余

 借:事业结余

 贷:事业支出—其他资金支出

 或事业支出—基本支出(其他资金支出)

 —项目支出(其他资金支出)

 其他支出—各非专项资金支出

 对附属单位补助支出

 上缴上级支出

 5、事业结余

 年末转入非财政补助结余分配

 借或贷:事业结余

 贷或借:非财政补助结余分配

 3、本科目期末借贷方余额含义;年末无余额

 5、事业结余

 案例:

 例1.月末,有关收入支出账户的本月发生额如下:1.事业收入(非专项资金收入)50万,上级补助收入(非专项资金收入)10万;附属单位缴款收入(非专项资金收入)2万;其他收入(非专项资金收入)6万;事业支出——其他资金支出60万,其他支出(非专项资金支出)3万,对附属单位补助支出2万,上缴上报支出1万,转账。

 借:事业收入50万

 上级补助收入10万

 附属单位缴款收入2万

 其他收入6万

 贷:事业结余68万

 5、事业结余

 借:事业结余66万

 贷:事业支出——其他资金支出60万

 其他支出3万

 对附属单位补助支出2万

 上缴上级支出1万

 例2.年末,事业结余贷方余额为40万元,转账。

 借:事业结余40万

 贷:非财政补助结余分配40万

 如为借方余额,则做相反的分录

 6、经营结余

 (3)账务处理

 期末结转经营收支

 借:经营收入

 贷:经营结余

 借:经营结余

 贷:经营支出

 年末如为贷方余额

 借:经营结余

 贷:非财政补助结余分配

 如为借方余额,不予结转

 (4)本科目期末借贷方余额含义;年末可能有借方余额

 7、非财政补助结余分配

 (1)年末转入本年事业结余、经营结余

 (2)计算应缴企业所得税

 借:非财政补助结余分配

 贷:应缴税费—应缴企业所得税

 (3)按规定提取职工福利基金

 借:非财政补助结余分配

 贷:专用基金—职工福利基金

 (4)转入事业基金

 借或贷:非财政补助结余分配

 贷或借:事业基金

 7、非财政补助结余分配

 案例:年末,本年非财政补助结余分配贷方分配为50万元,按规定经营结余10万应缴所得税,税率25%,税后结余按20%计提职工福利基金,进行结余分配。

 应缴纳企业所得税10万*25%=2.5万

 借:非财政补助结余分配2.5万

 贷:应缴税费——应缴企业所得税2.5万

 提取福利基金(50万-2.5万)*20%=9.5万

 借:非财政补助结余分配9.5万

 贷:专用基金——职工福利基金9.5万

 未分配结余转入事业基金50万-2.5万-9.5万=38万

 借:非财政补助结余分配38万

 贷:事业基金38万

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